כפי שפורסם ע”י רשות המיסים, החל מיום ה-1.10.15ואילך (יום חמישי הקרוב), יחול שיעור מע”מ מופחת של 17% על כל עסקה החייבת במע”מ.
קביעת מועד החיוב במע”מ חשובה מאד , שכן באמצעותה נקבע שיעור המע”מ לתשלום בעסקה מסוימת, כאשר כל עסקה מסווגת על פי אופייה.
על מנת להקל על הקורא, סיכמנו את הקווים המנחים בקביעת מועד החיוב בסוגיות נבחרות שעשויות לעניין אתכם, עפ”י נושאים:

1. רכשתי רכב פרטי חדש מיבואן

על פי רוב, מסירת הרכב החדש מתבצעת במועד אחר ממועד ביצוע ההזמנה ולכן, על מנת לקבוע את מועד החיוב, נסווג את העוסק מולו ביצענו את העסקה:

 עוסק בעל מחזור עסקאות גבוהמשני מיליוני שקלים- מועד החיוב יחול במקרה זה ביום מסירת הרכב ללקוח.
כלומר, גם במידה ובוצעה הזמנה ואף שולמה מקדמה בתאריך שקדם ל-1.10.15 והרכב נמסר ללקוח בתאריך ה-1.10.15 (או במועד מאוחר יותר)- סכום המע”מ בעסקה יעמוד על 17%, בגין מלוא מחיר העסקה.
 עוסק בעל מחזור עסקאות נמוך משני מיליוני שקלים -מועד החיוב יחול במקרה זה ביום בו שילם הלקוח עבור הרכב, ללא תלות במועד המסירה.
כלומר, במידה והלקוח שילם עבור הרכב לפני ה-1.10.15,גם אם מסירת הרכב ללקוח בפועל תתקיים ב-1.10.15 (או במועד מאוחר יותר)- סכום המע”מ בעסקה יעמוד על 18%, בגין מלוא מחיר העסקה.

2. סגרתי אירוע באולם/גן אירועים

מאחר ועל פי רוב, טווח הזמן שבין מועד ביצוע ההסכם לבין מועד האירוע בפועל, אורך בין חודשיים לשנה, מוסר הלקוח לבעל האולם תשלום מקדמה.
קיימים מס’ קווים מנחים במקרה זה לצורך קביעת מועד החיוב:

א) קביעת מועד החיוב לפי סוג העוסק מולו בוצעה העסקה:

 בעל אולם בעל מחזור עסקאות גבוה מ-15 מיליוני שקלים בשנה- מועד החיוב יחול בסמוך למועד האירוע, ללא קשר למועד תשלום המקדמה בפועל. כלומר, במידהוסגרתי חתונה מול בעל האולם בחודש אוגוסט 2015, כאשר סוכם בינינו שהחתונה תתקיים בחודש אוקטובר 2015 (לאחר ה-1.10.15 או כולל) ושילמתי במעמד ביצוע ההסכם מקדמה ע”ס עשרה אחוזים (למשל) מגובה המחיר הכולל עבור האירוע (כאשר היתרה תשולם בסמוך למועד החתונה)- במקרה זה יחול מע”מ של 17% על מלוא מחיר העסקה ללא קשר לתשלום המקדמה שמסרתי בחודש אוגוסט.
 בעל אולם בעל מחזור עסקאות נמוך מ-15 מיליוני שקלים בשנה- מועד החיוב יחול בעת מסירת התשלום עבור ההסכם בין הלקוח לבין בעל האולם, ללא קשר למועד האירוע בפועל. כלומר, במידה ושולמה מקדמה לפני התאריך 1.10.15 , בעבור חתונה שתיערך לאחר ה-1.10.15, יחול על המקדמה מע”מ בשיעור של 18%. ואילו בעבור התשלום הנותר, במידה וישולם בסמוך למועד האירוע, לאחר ה-1.10.15, יחול מע”מ בשיעור של 17%.
ב) קביעת מועד החיוב עבור עסקה שמחירה הושפע מקיום יחסים מיוחדים בין הלקוח לבעל האולם (לדוגמה, אם קיבלתי הנחה בעקבות היכרות מוקדמת עם בעל האולם):
במקרה זה, מועד החיוב יחול בעת מסירת התשלום עבור ההסכם בין הלקוח לבין בעל האולם, ללא קשר למועד האירוע בפועל. כלומר, במידה ושולמה מקדמה לפני התאריך 1.10.15 , בעבור חתונה שתיערך לאחר ה-1.10.15, יחול על המקדמה מע”מ בשיעור של 18%. ואילו בעבור התשלום הנותר, במידה וישולם בסמוך למועד האירוע, לאחר ה-1.10.15, יחול מע”מ בשיעור של 17%.

ג) קביעת מועד החיוב עבור עסקה בה טרם נקבע המחיר:
במקרה זה, מועד החיוב יחול בעת מסירת התשלום עבור ההסכם בין הלקוח לבין בעל האולם, ללא קשר למועד האירוע בפועל. כלומר, במידה ושולמה מקדמה לפני התאריך 1.10.15 , בעבור חתונה שתיערך לאחר ה-1.10.15, יחול על המקדמה מע”מ בשיעור של 18%. ואילו בעבור התשלום הנותר, במידה וישולם בסמוך למועד האירוע, לאחר ה-1.10.15, יחול מע”מ בשיעור של 17%.

ד) קביעת מועד החיוב עבור עסקה אשר תמורתה (כולה או חלקה) אינה משתלמת בכסף:
במקרה זה, מועד החיוב יחול בעת מסירת התשלום עבור ההסכם בין הלקוח לבין בעל האולם, ללא קשר למועד האירוע בפועל. כלומר, במידה ושולמה מקדמה לפני התאריך 1.10.15 , בעבור חתונה שתיערך לאחר ה-1.10.15, יחול על המקדמה מע”מ בשיעור של 18%. ואילו בעבור התשלום הנותר, במידה וישולם בסמוך למועד האירוע, לאחר ה-1.10.15, יחול מע”מ בשיעור של 17%.

3. רכשתי דירת מגורים

א) במידה ורכשתי דירה לפני ה-1.10.15:
 במידה ושילמתי את הסכום במזומן (גם אם מועד קבלת המפתח יתקיים לאחר ה-1.10.15)- שיעור המע”מ החל העסקה הוא 18%.
 במידה ושילמתי את הסכום בתשלומים:
 על הסכומים ששולמו לפני ה- 1.10.15 יחול מע”מ בשיעור 18%.
 על הסכומים שישולמו לאחר ה-1.10.15 יחול מע”מ בשיעור 17%.
ב) במידה וארכוש דירה לאחר ה- 1.10.15 (למען הסר ספק)- יחול מע”מ בשיעור 17% על מלוא הסכום, ללא קשר לצורת התשלום.

4. שכרתי דירת מגורים

באופן כללי, קביעת מועד החיוב יחול עם קבלת התמורה, על הסכום שנתקבל.
כלומר, אם בחוזה השכירות סוכם על המחאות שינתנו מראש, גם אם ההמחאה היא בגין חודש אוקטובר- שיעור המע”מ שיחול על תשלום זה יהיה 18%. במידה ומסרתי מראש המחאות לחודשים מאוחרים מחודש אוקטובר- שיעור המע”מ שיחול יהיה 17%.

5. שילמתי עבור שירותים שנתקבלו מבעל מקצוע חופשי באמצעות המחאות דחויות

תחילה, ניתן מספר דוגמאות לאנשי מקצוע שנכנסים תחת הגדרה זו (הרשימה אינה סגורה):

רו”ח
עו”ד
רופא שיניים
פסיכולוג
אדריכל
במקרה זה, על מנת לקבוע את מועד החיוב, יש לבחון את מועד פירעון ההמחאה:

א) כאשר תאריך מועד הפירעון מתקיים החל מ- 1.10.15 (ואילך)- יחול שיעור של 17% מע”מ על תשלום זה, למרות שמועד ביצוע העסקה חל לפני תאריך זה..
ב) כאשר תאריך מועד הפירעון מתקיים מוקדם מה-1.10.15- יחול שיעור של 18% מע”מ על תשלום זה.

6. נרשמתי למועדון כושר

במידה והלקוח נקשר בעסקה בה התחייב לשלם כל חודש סכום קבוע עבור רכישת מנוי, לצורך קביעת מועד החיוב במס יש לבחון את מועד התשלום בפועל, בשיטת “נגעת- נסעת”:

א) על כל סכום ששולם עבור המנוי לפני ה-1.10.15, יחול שיעור מע”מ בגובה 18%, גם אם המוצר והשירות טרם סופקו.
ב) על כל סכום שישולם עבור המנוי לאחר ה-1.10.15, יחול שיעור מע”מ בגובה 17%.

7. הצטרפתי לנציגות ועד הבית והנני זקוקלעזרה בחישוב שיעור המע”מ עבור שירותי חברת ניקיון

שירותים אלו מסווגים כשירותים מתמשכים, אשר ניתן “לפרקם” תיאורטית לחלקים שאינם תלויים זה בזה(לדוגמה- לפי חודשים). מועד החיוב במס עבורם יקבע בהתאם לשיעור המע”מ בחודש בו סופק השירות בפועל (עקרון זה תקף גם לגבי שירותים בעלי אופי זהה ואשר ניתן לפרקם לחלקים, כגון: שירותי תחזוקה, תקשורת וכו’):
 תשלומים ששולמו עבור חודשים בהם ניתן שירות לפני ה- 1.10.15- יחול בהם שיעור מע”מ של 18%.
 תשלומים שישולמו עבור חודשים בהם מתן השירות יהיה לאחר ה- 1.10.15- יחול בהם שיעור מע”מ של 17%.

בנוסף ובאופן כללי, יש לציין, שאנו ממליצים בחום לדחות ליום חמישי לפחות, הוצאות ורכישות בסכומים משמעותיים שניתנות לדחייה, על מנת לחסוך את ההפרש בשיעורי המע”מ.
נשמח לעמוד לרשותכם במתן מענה לשאלות נוספות. כמו כן, מוזמנים לעיין בשירותים נוספים המוצעים במשרדינו.
בברכת חג שמח/מועדים לשמחה,
משרד רו”ח גוטליב-דמתי.