מיסוי יחיד
הפקדות לקרן פנסיה- שכיר
בהתאם לצו ההרחבה משנת 2008, על המעסיק לבצע הפרשה לביטוח הפנסיוני של העובד. בנוסף עליו להפריש לקרן הפיצויים של העובד.
החל משנת 2017, אחוז ההפרשות משכר העובד (*) עומד על 18.5% בהתאם לחלוקה הבאה:
| שם הרכיב | אחוז הפרשה | הערות |
| רכיב פיצויים | 6% | חלק מעסיק |
| רכיב פנסיה | 6.5% | חלק מעסיק |
| 6% | חלק עובד |
(*) שכר העובד הכוונה לשכר הקובע בהתאם להגדרתו בחוק הפיצויים ובתקנות ויכלול את שכר הבסיס והתוספות הקבועות להן העובד זכאי.
בהקשר זה יודגש כי חבות המעסיק להפריש משכרו של העובד בהתאם לאמור מעלה, יבוצע כדלקמן:
- עובד שהיה מבוטח בביטוח פנסיוני טרם עבודתו אצל המעסיק, יהיה זכאי להפרשות פנסיה מיום העסקה הראשון. הפרשות אלו ישולמו רטרואקטיבית בחלוף 3 חודשי עבודה או בתום שנת המס, כמוקדם מבינהם.
- עובד שלא היה מבוטח בביטוח פנסיוני טרם עבודתו אצל המעסיק, יהיה זכאי להפרשות פנסיה רק בחלוף 6 חודשים מתחילת העבודה.
כמו כן, לעובד אין אפשרות לוותר על זכאותו להפרשת פנסיה מצד המעביד או על חובתו להפריש משכרו למטרה זו.
חובה זו חלה על כל סוגי העובדים לרבות עובד זר או שכיר בעל שליטה.
הפקדות לקרן פנסיה- עצמאי
עיקרי חוק פנסיה חובה לעצמאים במסגרת חוק התייעלות כלכלית לשנת 2017-2018 כוללים:
- החל מיום 01.01.2017 חובה על כל עצמאי בטווח הגילאים 21-60 להפריש כספים לפנסיה.
- עצמאים שגילם בעת כניסת החוק לתוקף הינו 55- פטורים מהפקדות אלו.
- חובת ההפקדה הינה על עצמאים שתיקם ברישומי מע"מ הינו בוותק של 6 חודשים ומעלה.
- שיעור ההפקדה יעמוד על 4.45% עד חצי שכר ממוצע במשק ועל 12.55% מהחלק מעל מחצית השכר הממוצע במשק.
במועד הפקדת הכספים, שליש מהכספים יסווגו כרכיב יעודי לאבטלה וכל שאר הכספים ייעודו לכספי תגמולי פנסיה.
יודגש כי עצמאי שלא יבצע הפקדה לפנסיה יחויב בקנס של 500 ₪ עבור כל שנה שלא ביצע.
הפקדות לרכיב פיצויים
שכירים ובעלי שליטה
בהתאם לאמור מעלה, המעסיק נדרש להפקיד 6% משכר עובד לפיצויים. סכום מעל 2,667 ₪ שהופרש לעובד בחודש או 32,000 ₪ בשנה, ייזקף כהכנסה חייבת בידי העובד.
סכום מקסימאלי להפקדת רכיב פיצויים על שם בעל שליטה, שיוכר כהוצאה מוכרת לחברה הינו 8.33% מהשכר הקובע לפיצויים או 12,200 ₪ לשנה (לשנת 2017)- הנמוך בניהם. 12,200 ₪ לשנה הינו תקרת סכום כספי הפיצויים ומענקי הפרישה הפטורים ממס לשכירים ובעלי שליטה.
עצמאים
שיעור ההפקדה לפנסיית חובה עבור עצמאיים הינו 4.45% ועד חצי שכר ממוצע במשק (9,673 ₪ בשנת 2017) ו- 12.55% מהחלק מעל מחצית השכר הממוצע במשק. הכוונה כאן שסך ההפקדה בחודש יהיה עד סכום של 822 ₪ או 9,866 ₪ שנתי.
תקרות וסכומי הפקדה- קופות גמל
| סוג נישום | שיעור הפקדת חובה | תקרת הכנסה שבגינה יינתן זיכוי מס | שיעור ההכנסה השנתית המקנה זיכוי מס | זיכוי מקסימאלי שינתן בעת ההפקדה | ניכוי מקסימאלי שינתן בעת ההפקדה | ||||||
| עובד | מעביד | סה"כ | חודשי | שנתי | שיעור | סכום | שיעור | סכום | שיעור | סכום | |
| שכיר | 6% | 6.5% | 12.5% | 8,600 ₪ | 103,200 ₪ | 7% | 7,224 ₪ | 35% מסכום ההפקדה | 2,525 ₪ | ||
| עצמאי | – | – | – | – | 206,400 ₪ | 16.5% | 34,056 ₪ | 35% מסכום ההכנסה | 3,973 ₪ | 11% מתקרת ההכנסה | 22,704 ₪ |
תקרת ההפרדה לקרן פנסיה מקיפה חדשה הינה 3,966 ₪ בחודש ו-47,952 ₪ בשנה. הפקדות מעל סכומים אלו יועברו אוטומטית לקרן פנסיה משלימה באותה החברה שבה מנוהלת הקרן המקיפה.
תקרת השכר אשר תגמולי המעסיק לקו"ג (עד 7.5% מהתקרה), לא ייזקפו כהכנסה חיבת בידי העובד בעת ההפקדה- 24,183 ₪ בחודש ו-290,196 ₪ בשנה.
הפקדות קרן השתלמות
להלן תקרות ההפקדות לקרן השתלמות:
| סוג נישום | שיעור הפקדה | תקרת הכנסה אשר ההפרשה בגינה פטורה | תקרת הפקדה שנתית | |||
| עובד | מעביד | סה"כ | חודשי | שנתי | שנתי | |
| שכיר | 2.5% | 7.5% | 10% | 15,712 ₪ | 188,544 ₪ | 10% מהשכר או 18,854 ₪, כנמוך מביניהם. |
| בעל שליטה | 1.5% | 4.5% | 6% | 15,712 ₪ | 188,544 ₪ | 6% מהשכר או 11,312 ₪, כנמוך מביניהם. |
| עצמאי | – | – | 4.5% | – | 260,000 ₪ | 11,700 ₪ |
כללי:
- הפקדות לשכיר מעל התקרה המצוינת בטבלה, מצריכות זקיפת שווי מס בתלוש השכר של העובד.
- הפקדות חברה שבבעלות בעל שליטה עד לשיעור של 4.5% מהשכר (אך לא מעל תקרת השכר בסך 188,544 ₪) יוכרו כהוצאה לצרכי מס ע"ש החברה.
הפקדות חברה מעבר ל- 4.5% ועד 7.5% מהשכר )אך לא מעל תקרת השכר של 188,544 ₪) לא יוכרו כהוצאה לצרכי מס ע"ש החברה, אך לא ימוסו בידי בעל השליטה. כלומר, נוצר חסכון במס הנובע מההפרש שבין מס חברות לבין המס האישי. לכן מומלץ להפקיד סך כולל בגין בעלי שליטה (חלק עובד + מעביד) של 18,854 ₪
- עבור עצמאים, יותר ניכוי מס מקסימאלי מהכנסתו החייבת של הנישום בשנת המס עד להכנסה חייבת של 260,000 ₪, קרי הפקדה של 11,700 ₪. עם זאת מומלץ להפקיד 18,240 ₪, סכום המהווה את תקרת ההפקדה שהרווחים בגינה יהיו פטורים ממס רווח הון בעת פדיון קרן ההשתלמות.
תנאי הפקדה לקופות גמל לקצבה וקרנות פנסיה החל מיום 01.01.2008
החל משנת 2008, עמית במעמד שכיר או עצמאי יכול להפקיד לקופות גמל לקצבה או קרנות פנסיה בלבד. ההפקדות מיועדות לפנסיה בלבד. הפקדות במסלול הוני יינתנו במקרים בהם סכום הקצבה החודשית עולה על 4,405 ₪ לחודש.
תשלום מקסימאלי המקנה ניכוי מס בשיעור 11% וזיכוי בשיעור של 5.5% הינו 34,056 ₪ בשנה לבעלי הכנסה של 306,400 ₪ ומעלה בשנה.
תנאי המשיכה:
כספים שהופקדו החל מיום 01.01.2008 (גם בקופות שנפתחו קודם לכן) יוכלו להימשך רק בגיל פרישה ובקצבאות חודשיות.
תשלום מרבי המקנה זיכוי הינו בשיעור של 5% מההכנסה החייבת עד לתקרת ההכנסה המזכה (7,224 ₪)
ביטוח אובדן כושר עבודה
תשלומים עבור ביטוח אובדן כושר עבודה עד לשיעור של 3.5% משכר עובד שכיר (שכר שלא לגמל) ומההכנסה החייבת אצל עצמאי- סכום זה יוכר כהוצאה לחישוב ההכנסה החייבת במס. יודגש כי נקבעה תקרה לסכום השווה פי 2.5 של השכר הממוצע במשק עד לסכום של 290,190 ₪ בשנה.